​应纳税所得额是否包含递延所得(应纳税所得额调增项目)

应纳税所得额是否包含递延所得

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)

递延所得税=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)

递延所得税,通俗的讲就是会计上认定的所得税费用与按照税务口径认定的应交税费金额不一致时,将暂时性差异在资产负债表和利润表上进行平衡的项目.

也就是说,递延所得税既不属于债权资产,也不属于具有实际支付意义的负债,只是一个平衡项目.

递延所得税具有一定的税务规划意义.虽然递延所得税本身不代表债权债务关系,仅仅是一个平衡项目而已,但是这个平衡项目出现在资产负债表的哪一方是有税务规划含义的:

如果递延所得税出现在负债方(递延所得税负债),就有推迟纳税的意思,表示企业会计利润(利润总额)多于应税利润(税务口径调整后的利润),即会计利润多而交纳所得税少.这或者体现企业的税务规划能力,或者体现税法的鼓励与限制政策.

如果递延所得税出现在资产方(递延所得税资产),则表示企业会计利润少于应税利润,即会计利润少而交纳所得税多,这也有可能是由于企业故意低估当期利润以平滑未来年度利润而隐藏利润.

递延所得税资产减值确认和转回的处理

所得税会计核算下,企业应在资产负债表日对因产生会税暂时性差异从而确认递延所得税资产的账面价值进行复核.

①如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异,则应对原来确认的递延所得税资产进行调整,按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额:

借:所得税费用、其他综合收益等

贷:递延所得税资产

②如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的,则应相应恢复递延所得税资产的账面价值,做与上述相反的分录:

借:递延所得税资产

贷:所得税费用、其他综合收益等

因此,递延所得税资产的减值确认和转回,不通过"资产减值损失"核算,通过"所得税费用"、"其他综合收益"等进行核算.同时,递延所得税资产的确认也体现了谨慎性质量要求.

应纳税所得额是否包含递延所得,看了上文的解读想必大家已经清楚了.所得税费用及递延所得税是企业会计准则中比较难的一章节内容,要想熟悉相关内容和知识点,我们需要结合会计准则的规定、企业所得税法的相关规定、以及实务案例来学习.大家明白了吗?

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