应付职工账面余额会计分录(应付账款的账务处理)

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应付职工账面余额会计分录

一是2008年以前执行的福利费标准：《企业所得税暂行条例》(国务院令第137号)第六条第三款："纳税人的职工福利费，按照计税工资总额的14%计算扣除。

二是2008年以后执行的福利费标准：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

三是福利费余额新旧衔接：国税函[2008]264号《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》第三条关于职工福利费税前扣除问题规定：2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职

案例解析

兴达公司是2005年新成立的企业。企业实行计税工资的税前扣除方式。相关数据如下：2005年计税工资500万元，会计上实际计提福利费80万元，纳税调增金额为10万元(80-500×14%)；而实际使用了30万元；2006年计税工资600万元，会计上实际计提福利费100万元，纳税调增金额为16(100-600×14%)万元；实际使用50万元；2007年计税工资为800万元，新准则要求不再计提职工福利费，全年实际使用福利费80万元。税法上税前可扣除的金额=800×14%=112(万元)

截止2007年12月31日，会计上职工福利费账户余额为20万元(80+100-30-50-80)。

为进一步说明2008年的职工福利费后续处理，假设该企业2008年实际使用福利费120万元。2008年的工资总额为900万元。

2007年企业税前可扣除的金额为800×14%=112万元。企业在填报纳税申报表时，不在《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)附件《企业所得税年度纳税申报表》及填表说明：附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》填报说明中第三条第三款："第3列第1-5行，填报纳税人计提的职工福利费。"中填列；企业应在附表五《纳税调整减少项目明细表》中第17行中纳税调减112万元。

2008年初税法上确认的"应付福利费"的余额为：(500+600+800)×14%-30-50-80=106(万元)，不同于会计上的"应付福利费"账面余额20万元。

2008年税法上应确认的计入成本费用中职工福利费为14万元(120-106)，而会计上进入成本费用中职工福利费为100万元(120-20)。

2008年末，企业会计账上应付职工福利费为0万元，另外直接在成本费用中列支的职工福利费为100万元(120-20)，应做纳税调增86万元(100-14)。

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