企业所得税汇算清缴，是每年的3月一日至5月31日这个时间段，对上一年的财务核算进行一次总合大清缴，依据是新的企业所得税法，通过对企业上年的会计账目从收到支，从成本到费用总之涉及财务的方方面面，税法所提到的比如 收入方面，有应税收入，减免税收入，扣除方面，有成本费用，工资福利，捐赠广告等等，依据企业所得税法该调增应纳税所得额的就调增，该调减的就调减，调增调减结束了，看看应纳税所得额大于零就按适用税率缴税，如小于零那就缴不着税了，亏损额再经税务局批准待以后年度补亏就是了
1、填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。一般企业纳税人通过《一般企业收入明细表》(A101010)填报;
2、金融企业纳税四季度是所得税预缴申报表，收入、成本、利润均按三个月的合计数填列(特殊行业除外如房地产)，计税金额填写，纳税调整后的 【应纳税所得额】，即调整之后的利润额。
（一）对永久性差异的账务处理：
1.当应纳税所得调增额大于调减额时，按两者之差做如下处理：
借：利润分配——未分配利润[(应纳税所得额-会计利润)×企业所得税税率×90%]
盈余公积[(应纳税所得额-会计利润)×企业所得税税率×10%]
贷：应交税费——应交所得税
2.当应纳税所得调增额小于调减额时，按两者之差做如下处理：
借：应交税费——应交所得税(用红字登记在贷方)
贷：利润分配[(会计利润-应纳税所得额)×企业所得税税率×90%]
盈余公积[(会计利润-应纳税所得额)×企业所得税税率×10%]
注：因汇算清缴时上一年度已经结账，因此直接调整未分配利润、盈余公积(本文中假设企业都是按10%提取盈余公积)。
（二）对暂时性差异的账务处理。
1.应纳税暂时性差异的账务处理：
借：应交税费——应交所得税(用红字登记在贷方)
贷：递延所得税负债(应纳税暂时性差异额×企业所得税税率)
2.可抵性暂时性差异的账务处理：
借：递延所得税资产(可抵扣暂时性差异额×企业所得税税率)
贷：应交税费——应交所得税
例：B公司(所得税税率25%)2008年度会计利润1000万元，企业按会计利润计提应交所得税250万元。2009年3月份，公司委托C税务师事务所对所得税进行汇算清缴后的应纳税所得额为1200万元。汇算调整事项如下：
(1)不得税前扣除的罚款、不合规票据支出50万元，调增应纳税所得额;
(2)权益法确认的投资收益100万元，调减应纳税所得额;
(3)本期计提存货跌价准备50万元，调增应纳税所得额。
01、政策依据
1《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例
2《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则
3《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号)(以下简称42号公告)
02、申报主体
实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，符合以下两种情形之一的，应当进行关联申报：
1年度内与其关联方发生业务往来的。
2年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的。
3企业年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。
03、如何确定关联方
依据42号公告第二条，关联方可以是企业、组织或者个人，共有七种情形，包括股份控制、借贷资金控制、购销及劳务控制、董事或高管控制、亲属关系、具有其他共同利益等，需要根据纳税人实际情况进行判定。
其中最为常见的是股权型关联关系，即一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上或双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。
04、什么是关联申报往来?
依据42号公告第四条，主要包括以下关联交易类型：
☆有形资产使用权或者所有权的转让。
☆金融资产的转让。
☆无形资产使用权或者所有权的转让。
☆资金融通。
☆劳务交易。
05、申报期限
企业应在2020年5月31日前，就2019年度的关联业务往来进行关联申报，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。
企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法及其实施细则有关规定办理。
06、申报方式
申报方式包括电子税务局网上申报和直接上门申报。推荐使用电子税务局网上申报，实现更加高效便捷的非接触式办税，具体操作方式：打开“国家税务总局安徽省电子税务局”网页，登陆、进入“我要办税”—“税费申报及缴纳”—“企业所得税申报”—“关联业务往来年度报告申报”。
07、注意事项
1、企业要先完成企业所得税年度纳税申报，再进行关联申报，请合理安排申报时间。
2、只要在汇算年度内与关联方发生业务往来，无论是与境内关联方还是与境外关联方，都需要进行关联申报。
3、《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》共有22张附表。年度内与关联方发生业务往来的企业，除《报告企业信息表》、《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》和《关联关系表》3张表格必填外，其他表格根据实际情况选填。年度内未与其关联方发生业务往来，但需要报送国别报告的企业，只填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表。
4、根据42号公告规定符合准备同期资料条件的企业，应在《报告企业信息表》“本年度准备同期资料”栏次进行相应勾选，并按照规定时限准备同期资料备查。不需要准备同期资料的企业，则在相应栏目勾选“无”。企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。
5、企业进行关联申报期间对有关政策规定及具体操作事宜存在疑惑的，可与当地主管税务机关联系，或拨打服务热线12366咨询。
08、风险提示
1、《税收征收管理法》第六十二条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款;情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。
2、《企业所得税法》第四十四条规定：企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。
3、《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2017年第6号)第四条第六款规定：未按照规定进行关联申报或者准备同期资料的，税务机关在实施特别纳税调查时，会重点关注该类风险特征的企业。
4、《国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第64号)第六条第三款第2项、第3项规定：未按照有关规定填报年度关联业务往来报告表;未按照有关规定准备、保存和提供同期资料，税务机关可以拒绝企业提交的预约定价安排谈签意向。
相关文章
