​减产减值准备如何调整所得税(递延所得税资产和递延所得税负债举例)

减产减值准备如何调整所得税

企业计提的资产减值准备金在企业所得税申报表中的A105000《纳税调整项目明细表》第32行"(二)资产减值准备金"进行填列:第1列"账载金额"填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额(因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回);第1列,若≥0,填入第3列"调增金额";若<0,将绝对值填入第4列"调减金额".

需要注意的是,由于资产处置、报废、盘亏等原因,结转已计提的减值准备,不属于转回的资产减值准备,不应在A105000《纳税调整项目明细表》第32行中反映,根据具体情况反映在A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》等表中.

案例

A公司2016年度坏账准备的期初余额为100万,存货跌价准备期初余额为150万(存货账面价值为0元,存货历史成本为150万),2016年度因客户信誉条件好转,转回已计提的坏账准备80万元,存货报废并按相应内外部资料,无其他资产减值损失事项.

A公司会计分录如下:

转回已计提坏账准备

借:坏账准备  80万

贷:资产减值损失  80万

存货报废:

借:存货跌价准备  150万

贷:存货  150万

A公司在做2016年度企业所得税申报时,转回80万减值准备应做纳税调减,会计上确认存货报废损失为0,可税前扣除资产损失为150万.

如何调整所得税

你要分析抽出的费用是哪些,看是房租还是租凭费、业务招待费等.

许多企业在税务机关汇算清缴后往往忽视进行帐务调整工作,企业在清缴后如不按税法规定进行帐务调整,势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果.如果企业将不应计入成本费用的支出多计或少计,或用其它方式人为地虚列利润等,就会增加或减少下年度或以后年度利润,而已作纳税调增处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况,使企业增加不必要的负担,如多提的短期借款利息,下年度如冲减财务费用就会增加利润,造成所得税重复计征,还会使企业财务状况和反映的会计信息失真,对这一问题如何处理呢?本文结合实际工作中的一些体会,在此进行一些探讨.

一、根据汇算清缴后帐务调整的原则,举例说明帐务调整方法

(一)调增调减利润的会计帐务处理

例1:某企业1999年度利润及利润分配表利润总额为600000元,所得税为198000元.调增当年度利润190000元,其中年终多结转在产品成本49000元,多提短期借款利息85000元,固定资产清理净收益19000元未转为营业外收入,职工福利支出37000元直接在管理费用中列支.调减利润101000元,其中少摊待摊费用11000元,少提福利费9000元,补交营业税39000元,生产费用误记在建工程31000元,少提折旧11000元.其他属于纳税调减项目的有企业购买国债利息收入20000元;属于纳税调增项目的有:滞纳金2000元,被没收财产损失20000元,工资总额超支23000元,赞助费支出20000元,固定资产加速折旧多提折旧额60000元.

1、少计收益、多计费用,调增利润会计处理

借:生产成本 49000

预提费用 85000

固定资产清理 19000

应付福利费 37000

贷:以前年度损益调整 190000

2、多计收益、少计费用调减利润会计处理

借:以前年度损益调整 101000

贷:待摊费用 11000

应付福利费 9000

应交税金--营业税 39000

在建工程 31000

累计折旧 11000

(二)永久性或时间性差额的纳税调整

按照会计方法计算的税前会计利润(或亏损)与按照税收法规规定计算的纳税所得(或亏损)之间存在着内容和时间的差异,由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整.例1中,国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差异,固定资产加速折旧多提折旧额属时间性差异,由此两种差异引起的纳税调整,一般是在所得税汇算清缴时,将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额,只作纳税调整,而在帐务上不作调整.

(三)企业虚报亏损的帐务调整

国家税务总局国税发[1996]162号文件规定:税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时,如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得,从而多申报亏损,可视同查出同等金额的应纳税所得.对此,除在亏损弥补登记证上调减其税前可弥补亏损金额外,税务机关可根据33%的法定税率,计算出相应的应纳所得税额,并视情节,根据《税收征管法》的有关规定进行处理.涉及利润调整的参照(一)结合具体情况进行帐务调整.

例2、某企业1999年末"利润分配--未分配利润"帐户借方余额120万元,企业申报亏损也为120万元,经税务部门检查发现:⑴若企业少记收入40万元存入小金库中,税务部门的处理结果是企业调减亏损,处以视同所偷税款13.2万元(40万元×33%)一倍的罚款.⑵若超过计税工资标准部分的工资未作纳税调整130万元,扣除帐面亏损120万元,实为盈利10万元,处理结果是企业补缴所得税,并处视同所偷税款42.9万元(130万元×33%)一倍的罚款.企业应作如下帐务调整:

1、调减亏损后仍为亏损

(1)调减亏损

借:银行存款 400000

贷:以前年度损益调整 400000

(2)交纳罚款

借:以前年度损益调整(税收罚款) 132000

贷:银行存款 132000

2、调减亏损后为盈利.由于工资超支属于永久性差异,不需作帐务调整,但该盈利实为应纳税所得额,应补缴所得税3.3万元,罚款42.9万元,会计处理如下:

(1)补缴所得税

借:以前年度损益调整 33000

贷:应交税金--应交所得税(补交上年) 33000

借:应交税金--应交所得税(补交上年) 33000

贷:银行存款 33000

(2)交纳罚款

借:以前年度损益调整(税收罚款) 429000

贷:银行存款 429000

(四)弥补以前年度亏损的处理

企业以前年度发生的亏损在会计上表现为"利润分配--未分配利润"帐户的借方余额,用当年的税后利润弥补以前年度亏损,只要扣减年初"利润分配--未分配利润"借方余额就能进行处理,因此不必进行会计帐务调整.但是应注意弥补按税法规定可以税前弥补的亏损时,只在年度企业所得税纳税申报表中反映弥补情况.

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