待抵扣进项税额的账务处理

　　当取得上述抵扣凭证时，借记应交税金待抵扣进项税额明细科目，贷记相关科目;实际通过认证，并申报抵扣进项税额时，借记应交税金应交增值税(进项税额)专栏，贷记应交税金待抵扣进项税额科目。

　　一、辅导期一般纳税人对收取的增值税专用发票实行“先比对，后抵扣”，帐务处理：在应交税金科目下增设“待抵扣进行税额”二级科目。

　　1、购进时(认证)

　　借：库存商品(或原材料)

　　借：应交税金-待抵扣进行税额

　　贷：银行存款等

　　2、下月收到比对结果后

　　借：应交税金-应交增值税(进项税额)

　　贷：应交税金-待抵扣进行税额

　　二、上月销售发生的销项税，在次月进项税比对后，计算应纳税额并进行申报增值税。同时，计提城建税和教育费附加。

　　“尚未认证进项税额”与“待抵扣进项税额”不是一回事。

　　“尚未认证进项税额”在财务上没有规定如何处理，应该说没有特殊的情况，企业当月取得的增值税进项发票都在当月认证抵扣并入帐。特殊的取得发票的当月未认证抵扣，这就给记帐带来不便，由于这是企业行为并没有正式的规定如何处理，因此还是收到发票的当月认证抵扣并入帐，尽量避免这种情况的发生。

　　“待抵扣进项税额”在《增值税纳税申报附列资料(表二)》的填报说明解释为:“待抵扣进项税额”部分各栏数据，分别填写纳税人已经取得，但按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额情况及按照税法规定不允许抵扣的进项税额情况。根据《增值税纳税申报附列资料(表二)》的相关数据“待抵扣进项税额”填报的前提是发票必须是认证后(本期认证相符且本期未申报抵扣)的。按照税法规定不允许抵扣的进项税额情况在此处填报后，进项税额计入相关科目成本或费用(如:购入固定资产)。暂不予在本期申报抵扣的进项税额情况在此处填报后，进项税额计入“待抵扣进项税额”(如:辅导期一般纳税人)。

　　“待抵扣进项税额”实际上是“应交税金”科目下设的一个二级科目。以辅导期一般纳税人为例，说明“待抵扣进项税额”如何处理。

　　辅导期一般纳税人对收取的增值税专用发票实行“先比对，后抵扣”，“先比对，后抵扣”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至总局进行比对，总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣(一般在认证的次月收到比对结果)。

　　帐务处理:在应交税金科目下增设“待抵扣进行税额”二级科目。

　　企业认证后

　　借:库存商品(或其他相关科目)

　　借:应交税金-待抵扣进行税额

　　贷:银行存款(或其他相关科目)

　　收到比对结果后

　　借:应交税金-应交增值税(进项税额)

　　贷:应交税金-待抵扣进行税额

　　对于等待比对结果的进行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第24栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容。

　　收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”内填写此内容。

　　相关行次的关系23行+24行-25行=3行

　　一般来说待抵扣税金用于进口增值税，支付给代理报关的

　　1、待抵扣时(未收到正式增值税凭证)

　　借：应交税金-待抵扣进项税

　　贷：银行存款

　　2、转出时(收到增值税税单)

　　借：应交税金-增值税-进项税

　　贷：应交税金-待抵扣进项税