企业所得税纳税调整

　　按照会计法规计算确定的会计利润与按照税收法规计算确定的应税利润对同一个企业的同一个会计时期来说，其计算的结果往往不一致，在计算口径和确认时间方面存在一定的差异，即计税差异，我们一般将这个差异称为纳税调整项目。

　　企业所得税通常是按年计算、分期预交、年末汇算清缴的，其计算公式为：

　　应纳税所得额=利润总额+/-所得税前利润中予以调整的项目

　　所得税前利润中予以调整的项目包括纳税调整增加项目和纳税调整减少项目。

　　增加项目

　　指纳税人会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整增加的项目，主要包括税法规定不允许扣除项目，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额等，如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、税收罚款滞纳金，非公益性捐赠支出等。

　　减少项目

　　指纳税人会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整减少的项目，主要包括按税法规定允许弥补的亏损、税收优惠项目和准予免税的项目，如5年内未弥补完的亏损，国债的利息收入等。

　　企业所得税纳税调整项目表的检查

　　工薪支出

　　工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。

　　纳税人发生的下列支出，不得作为工资薪金支出：

　　a.雇员向纳税人投资而分配的股息性所得;

　　b.根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款;

　　c.从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等);

　　d.各项劳动保护支出;

　　e.雇员调动工作的旅费和安家费;

　　f.雇员离退休、退职待遇的各项支出;

　　g.独生子女补贴;

　　h.纳税人负担的住房公积金;

i．国家税务总局认定的不属于工作薪金支出的项目。

　　1994年5月，财政部、国家税务总局颁发的《企业所得税若干政策问题的规定》中对企业工资的列支问题具体规定为：

　　a.经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　b.对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　c.未实行上述办法的企业，实行计税工资办法。所谓计税工资，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资标准，包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、资金等。企业发放工资在计税工资标准以内的，按实扣除;超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。现行计税工资的月扣除最高限额为3500元/人，具体扣除标准可由省、自治区、直辖市人民政府根据当地不同行业情况，在上述限制额内确定，并报财政部备案。个别经济发达地区确需高于限额的，应在不高于20%的幅度内报财政部审定(2006年7月1日后取消)，财政部将根据国家统计局公布的物价指数对计税工资限额作适当调整，各地据此相应调整计税工资标准。

　　工资支出的检查，应特别注意纳税人实际发放的工资总额超过计税工资标准的部分作为税法与会计的永久性差额，不得列支，由企业用税后利润解决。反之，如果纳税人实发工资低于计税工资标准，只能据实列支，不能用计税工资标准列支。

　　福利费、教育经费、工会经费

　　“三费”的计提，税法规定是按企业计税工资总额提取，而不是按企业实际工资总额提取。提取的比例分别是：职工福利费14%，职工教育经费是8%，职工工会经费是2%。同样，企业按财务制度规定可以按实际工资总额提取职工福利费等。但如果该实际工资总额高于计税工资总额，申报纳税时，只允许按计税工资总额提取;如果实际工资总额低于计税工资总额，申报纳税时，也只能按实际发放工资计提，实发工资总额与计税工资总额的差额部分，不得计提。已计提的，应依规定加以调整。

　　对“三费”的检查一是要审查其计提依据，二是要审查其计提比例是否符合规定，对不符合规定的，按税法的要求进行调整。

　　利息支出

　　纳税人在生产、经营期间，向金融机构(包括银行、保险公司和非银行金融机构)借款的利息支出，应凭有关借款付息证明据实列支;向非金融机构借款的利息支出，只有不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额允许扣除。

　　对于纳税人不按税法规定超列支的利息支出部分，应当予以调整。

　　业务招待费

　　纳税人发生的与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录和单据，准予在企业财务制度规定的限度内据实列支。即:不超过全年营业收入的5‰;

　　在检查过程中，需注意的问题：

　　a.此处的营业收入包括纳税人的主营业务收入和其他业务收入;

　　b.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，并不是全部算的，必须先按照发生额乘以60%后，看这个乘出来的金额是否达到营业收入的比例。

　　公益救济性捐赠

　　公益、救济性捐赠，是指纳税人通过非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不扣除。这里所称的社会团体，包括青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的非营利的公益性组织。

　　1.企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

　　2.个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。

　　提取折旧费

　　检查纳税人计折提旧费是否合理，必须了解固定资产计价的原则。企业所得税法规定按企业财务制度要求，应以原价为准。企业一般不得按重置价格调整固定资产原价。

固定资产的计价，按下列原则处理

　　a.建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。

　　b.自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。

　　c.购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价，从国外引进的设备按设备的买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。

　　d.以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。

　　e.接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定。无所附发票的，按同类设备的市价确定。

　　f.盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。

　　g.接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。

　　h.在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。

税法规定，允许提取折旧的固定资产包括：

　　a.房屋、建筑物;

　　b.在用的机器设备、运输车辆、器具、工具;

　　c.季节性停用和大修理停用的机器设备;

　　d.以经营租赁方式租出的固定资产;

　　e.以融资租赁方式租入的固定资产;

　　f.财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。

下列固定资产，不得提取折旧

　　a.土地;

　　b.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产;

　　c.以经营租赁方式租入的固定资产;

　　d.已提足折旧继续使用的固定资产;

　　e.按照规定提取维修费的固定资产;

　　f.已在成本中一次性列支而形成的固定资产;

　　g.破产、关停企业的固定资产;

　　h.财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产;

　　i.提前报废的固定资产，不得计提折旧。

税法规定，提取折旧的依据和方法如下：

　　a.纳税人的固定资产，应从投入使用的月份的次月起计提折旧;停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。

　　b.固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定;由于特殊情况，需要调整残值比例的，应报主管税务机关备案。

　　c.固定资产的折旧方法和折旧年限，按照国家有关规定执行。

　　1994年5月，财政部、国家税务总局颁发的《企业所得税若干政策问题的规定》对固定资产折旧问题作了补充规定：

　　企业固定资产的折旧年限，按财政部制订的分行业财务制度的规定执行。

　　对极少数城镇集体和乡镇企业由于特殊原因需要缩短折旧年限的，可由企业提出申请，报省、自治区、直辖市一级地方税务局、财政厅(局)同意后确定，但不得短于以下规定年限：

　　a.房屋、建筑物为20年;

　　b.火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年;

　　c.电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等为5年。

　　对国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可采用双倍余额递减或年数总和法。

　　无形资产摊销

　　税法规定，无形资产按照取得时的实际成本计价，应区别确定：

　　a.投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。

　　b.购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。

　　c.自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。

　　d.按受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。

　　无形资产应当采取直线法摊销。

　　受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或者企业申请书的规定的受益年限孰短原则摊销;法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书受益年限摊销;法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

　　对于纳税人没有按照上述规定摊销无形资产的，应当予以调整。

　　租赁费

　　税法规定，只有经营租赁的租赁费允许直接扣除。对符合条件的融资租赁，视同购置固定资产，不直接减除租赁费，而是按资产实值折旧摊销。

融资租赁

　　，又称为资本租赁，是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。经营租赁是一种短期租赁，按企业所得税折旧年限规定，固定资产最低折旧年限为5年，因而可以假定，经营租赁的租赁期短于5年，并且租入固定资产不属于企业的财产。

　　与所有权有关的风险包括由于生产能力的闲置或工艺技术的陈旧可能造成的损失，以及由于经济情况变动可能造成的收入变动。报酬是指在资产的经济使用年限内，希望出现有利的经营，以及因资产升值或余值变现可能获得的收益。

　　在检查中，税务人员应注意的是，判断一项租赁是经营租赁还是融资租赁，从而决定租赁费可否直接扣除，不在于租约的形式，而在于交易的实质。如在一项租赁中，与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上已转移，这种租赁就应归类为融资租赁。

具有下列情况之一者通常作为融资租赁：

　　a.租赁期满后资产的所有权转让给承租人。

　　b.承租人有购买资产的选择权，其价格预计将充分低于行使选择权日的公正价值，在租赁开始日就相当肯定将来会行使此项选择权，即租约中包括廉价购买的选择权。

　　c.租赁期为资产使用年限的大部分。一般租赁期达到资产的经济寿命的3/4(75%)以上，资产的最终所有权可以转让，也可以不转让。

　　d.在租赁开始日，租赁的最低付款额的现值大于或等于租赁资产的公正价值减去应当给出租人的补贴和税款减免金额。所有权最终可以转让，也可以不转让。

　　上述4条，具备任何一条即为融资租赁。

　　对于经营性租赁，承租方只能列支资金，而不允许对租入资产进行折旧;对融资租赁的承租企业只能列支折旧费用，不能将租金直接列入成本费用。

　　坏账准备

　　所谓坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。确认坏账损失的条件：

　　a.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款。

　　b.债务人死亡或依法宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款。

　　c.债务人遭受重大自然灾害或意外事故、损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款。

　　d.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款。

　　e.逾期3年以上未收回的应收账款。

　　f.经国家税务总局批准核销的应收账款。

　　对于企业发生的坏账损失，根据国际通常做法是提取坏账准备金，发生坏账损失时再核销冲减坏账准备金的坏账备抵法。

　　在企业不建立坏账准备金的情况下，纳税人发生的坏账损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。

　　税法规定，纳税人可根据财务制度的规定，按年末应收账款余额一定比例计提坏账准备金。

　　在计提坏账准备的情况下，税务机关应重点审核其计提比例，对坏账损失的实际冲销应主要依靠注册会计师的核查认定。而对采用直接核销法的纳税人，税务部门必须仔细核定其所申报的坏账损失，收回已确认核销的坏账，只能冲减管理费用。

　　其他扣除项目

　　对其他可以扣除的项目，税法有如下规定：

　　a.纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、生活劳动保障部门或其他指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保证金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。

　　纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投资的补充保险，不得扣除。

　　b.纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

　　c.纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：有合法真实凭证;支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员);支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。

　　d.纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加等，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。

　　纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。

　　e.纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。

　　不允许扣除项目

　　根据企业所得税暂行条例规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：

　　a.资本性支出，固定资产的购置、建造支出和无形资产的受让、开发支出，以及资本的利息，包括所有者贷款投资的贷款利息，对外投资支出。

　　b.违法经营的罚金和被没收财物的损失。

　　c.各项税收的滞纳金、罚金、罚款。

　　d.与取得应税收入无关的其他各项支出。

　　e.自然灾害和意外事故的损失得到赔偿的部分。

　　f.纳税人非广告性赞助支出。

　　g.分配给投资者的股利。

　　h.非公益救济性捐赠等。

　　对不得扣除项目的监督检查，应严格按照税法的规定执行，如与税法规定不符，必须进行调整。

　　弥补亏损

　　纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

　　a.对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。

　　b.投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。

　　本表为年度纳税申报表主表，企业应该根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法)、相关税收政策，以及国家统一会计制度(企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等)的规定，计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。

　　企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

一、有关项目填报说明

　　(一)表体项目

　　本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得”(应纳税所得额)。会计与税法的差异(包括收入类、扣除类、资产类等差异)通过《纳税调整项目明细表》(A105000)集中填报。

　　本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四个部分。

　　1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表;实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表;实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表;实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。

　　2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。

　　(二)行次说明

　　第1-13行参照企业会计准则利润表的说明编写。

　　1.第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。一般企业纳税人通过《一般企业收入明细表》(A101010)填报;金融企业纳税人通过《金融企业收入明细表》(A101020)填报;事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人通过《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(A103000)填报。

　　2.第2行“营业成本”项目：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的数额填报。一般企业纳税人通过《一般企业成本支出明细表》(A102010)填报;金融企业纳税人通过《金融企业支出明细表》(A102020)填报;事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(A103000)填报。

　　3.第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据纳税人相关会计科目填报。纳税人在其他会计科目核算的本行不得重复填报。

　　4.第4行“销售费用”：填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行通过《期间费用明细表》(A104000)中对应的“销售费用”填报。

　　5.第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行通过《期间费用明细表》(A104000)中对应的“管理费用”填报。

　　6.第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行通过《期间费用明细表》(A104000)中对应的“财务费用”填报。

　　7.第7行“资产减值损失”：填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据企业“资产减值损失”科目上的数额填报。实行其他会计准则等的比照填报。

　　8.第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或负债，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债)，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本行根据企业“公允价值变动损益”科目的数额填报。(损失以“-”号填列)

　　9.第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。根据企业“投资收益”科目的数额计算填报;实行事业单位会计准则的纳税人根据“其他收入”科目中的投资收益金额分析填报(损失以“-”号填列)。实行其他会计准则等的比照填报。

　　10.第10行“营业利润”：填报纳税人当期的营业利润。根据上述项目计算填列。

　　11.第11行“营业外收入”：填报纳税人取得的与其经营活动无直接关系的各项收入的金额。一般企业纳税人通过《一般企业收入明细表》(A101010)填报;金融企业纳税人通过《金融企业收入明细表》(A101020)填报;实行事业单位会计准则或民间非营利组织会计制度的纳税人通过《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(A103000)填报。

　　12.第12行“营业外支出”：填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出的金额。一般企业纳税人通过《一般企业成本支出明细表》(A102010)填报;金融企业纳税人通过《金融企业支出明细表》(A102020)填报;实行事业单位会计准则或民间非营利组织会计制度的纳税人通过《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(A103000)填报。

　　13.第13行“利润总额”：填报纳税人当期的利润总额。根据上述项目计算填列。

　　14.第14行“境外所得”：填报纳税人发生的分国(地区)别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。填报《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)第14列减去第11列的差额。

　　15.第15行“纳税调整增加额”：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整增加的金额。本行通过《纳税调整项目明细表》(A105000)“调增金额”列填报。

　　16.第16行“纳税调整减少额”：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整减少的金额。本行通过《纳税调整项目明细表》(A105000)“调减金额”列填报。

　　17.第17行“免税、减计收入及加计扣除”：填报属于税法规定免税收入、减计收入、加计扣除金额。本行通过《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)填报。

　　18.第18行“境外应税所得抵减境内亏损”：填报纳税人根据税法规定，选择用境外所得抵减境内亏损的数额。本行通过《境外所得税收抵免明细表》(A108000)填报。

　　19.第19行“纳税调整后所得”：填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。

　　20.第20行“所得减免”：填报属于税法规定所得减免金额。本行通过《所得减免优惠明细表》(A107020)填报，本行<0时，填写负数。

　　21.第21行“抵扣应纳税所得额”：填报根据税法规定应抵扣的应纳税所得额。本行通过《抵扣应纳税所得额明细表》(A107030)填报。

　　22.第22行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按照税法规定可在税前弥补的以前年度亏损的数额，本行根据《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)填报。

　　23.第23行“应纳税所得额”：金额等于本表第19-20-21-22行计算结果。本行不得为负数。本表第19行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数，本行金额填零。

　　24.第24行“税率”：填报税法规定的税率25%。

　　25.第25行“应纳所得税额”：金额等于本表第23×24行。

　　26.第26行“减免所得税额”：填报纳税人按税法规定实际减免的企业所得税额。本行通过《减免所得税优惠明细表》(A107040)填报。

　　27.第27行“抵免所得税额”：填报企业当年的应纳所得税额中抵免的金额。本行通过《税额抵免优惠明细表》(A107050)填报。

　　28.第28行“应纳税额”：金额等于本表第25-26-27行。

　　29.第29行“境外所得应纳所得税额”：填报纳税人来源于中国境外的所得，按照我国税法规定计算的应纳所得税额。本行通过《境外所得税收抵免明细表》(A108000)填报。

　　30.第30行“境外所得抵免所得税额”：填报纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实际缴纳(包括视同已实际缴纳)的企业所得税性质的税款(准予抵免税款)。本行通过《境外所得税收抵免明细表》(A108000)填报。

　　31.第31行“实际应纳所得税额”：填报纳税人当期的实际应纳所得税额。金额等于本表第28+29-30行。

　　32.第32行“本年累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按照税法规定本纳税年度已在月(季)度累计预缴的所得税额，包括按照税法规定的特定业务已预缴(征)的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。

　　33.第33行“本年应补(退)的所得税额”：填报纳税人当期应补(退)的所得税额。金额等于本表第31-32行。

　　34.第34行“总机构分摊本年应补(退)所得税额”：填报汇总纳税的总机构按照税收规定在总机构所在地分摊本年应补(退)所得税款。本行根据《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》(A109000)填报。

　　35.第35行“财政集中分配本年应补(退)所得税额”：填报汇总纳税的总机构按照税收规定财政集中分配本年应补(退)所得税款。本行根据《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》(A109000)填报。

　　36.第36行“总机构主体生产经营部门分摊本年应补(退)所得税额”：填报汇总纳税的总机构所属的具有主体生产经营职能的部门按照税收规定应分摊的本年应补(退)所得税额。本行根据《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》(A109000)填报。

　　37.第37行“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”：填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额。

　　38.第38行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额”：填报纳税人以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额。

二、表内、表间关系

　　(一)表内关系

　　1.第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行。

　　2.第13行=第10+11-12行。

　　3.第19行=第13-14+15-16-17+18行。

　　4.第23行=第19-20-21-22行。

　　5.第25行=第23×24行。

　　6.第28行=第25-26-27行。

　　7.第31行=第28+29-30行。

　　8.第33行=第31-32行。

　　(二)表间关系

　　1.第1行=表A101010第1行或表A101020第1行或表A103000第2+3+4+5+6行或表A103000第11+12+13+14+15行。

　　2.第2行=表A102010第1行或表A102020第1行或表A103000第19+20+21+22行或表A103000第25+26+27行。

　　3.第4行=表A104000第25行第1列。

　　4.第5行=表A104000第25行第3列。

　　5.第6行=表A104000第25行第5列。

　　6.第11行=表A101010第16行或表A101020第35行或表A103000第9行或第17行。

　　7.第12行=表A102010第16行或表A102020第33行或表A103000第23行或第28行。

　　8.第14行=表A108010第10行第14列-第11列。

　　9.第15行=表A105000第43行第3列。

　　10.第16行=表A105000第43行第4列。

　　11.第17行=表A107010第27行。

　　12.第18行=表A108000第10行第6列。(当本表第13-14+15-16-17行≥0时，本行=0)。

　　13.第20行=表A107020第40行第7列。

　　14.第21行=表A107030第7行。

　　15.第22行=表A106000第6行第10列。

　　16.第26行=表A107040第29行。

　　17.第27行=表A107050第7行第11列。

　　18.第29行=表A108000第10行第9列。

　　19.第30行=表A108000第10行第19列。

　　20.第34行=表A109000第12+16行。

　　21.第35行=表A109000第13行。

　　22.第36行=表A109000第15行。

　　a.经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　b.对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　c.未实行上述办法的企业，实行计税工资办法。所谓计税工资，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资标准，包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、资金等。企业发放工资在计税工资标准以内的，按实扣除;超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。现行计税工资的月扣除最高限额为3500元/人，具体扣除标准可由省、自治区、直辖市人民政府根据当地不同行业情况，在上述限制额内确定，并报财政部备案。个别经济发达地区确需高于限额的，应在不高于20%的幅度内报财政部审定(2006年7月1日后取消)，财政部将根据国家统计局公布的物价指数对计税工资限额作适当调整，各地据此相应调整计税工资标准。