《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)于2019年3月20日发布，自2019年4月1日起执行。
增值税减税新政内容丰富，本系列文章根据上述公告内容，先逐条举例说明增值税一般纳税人如何进行会计处理和纳税申报，包括新增“加计抵减”增值税处理等操作建议;最后模拟企业会计实务，以综合案例形式解析一般企业增值税处理全过程。
第一部分 逐条举例
一、增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。
处理原则：
增值税税率下调属于税制性减税，税务机关通过系统自动计算减税额。增值税税率下调产生的减税额，企业帐务无需反映，纳税申报表也无需专门填报。企业只需按照新税率记账、申报。
举例(1)：
安徽省钢城机械制造有限公司，增值税一般纳税人，2019年4月销售自产设备10台，开具增值税专用发票，货物已发出。原销售合同于2019年1月签订，约定该10台设备不含税价款共计100万元，增值税16万元。由于增值税税率下调，现双方补充协议约定：不含税价款不做调整，增值税按照新税率计算执行。货款尚未收到。
税款计算：
增值税纳税义务发生时间在2019年4月，一般纳税人销售货物适用13%的税率。
不含税收入=1000000元。
增值税销项税额=1000000×13%=130000元。
会计处理：
借：应收账款 1130000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额)130000
纳税申报：
《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附表一：第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”，“开具增值税专用发票”第1列“销售额”填报1000000、第2列“销项(应纳)税额”填报130000，“合计”第9列“销售额”填报1000000、第10列“销项(应纳)税额”填报130000。
举例(2)：
安徽省姑熟房地产开发有限公司，增值税一般纳税人，2019年3月签订商品房预售合同，预售住宅10套，含税价格共计1100万元，当月预收房款550万元，开具增值税普通发票，商品编码为“602销售自行开发的房地产项目预收款”，约定2019年4月交房。2019年4月，10套住宅开发完工并交付，收清尾款550万元，开具全额增值税普通发票，当期允许扣除的土地价款为220万元。
税款计算：
2019年3月：
销售自行开发的房地产项目预收房款，增值税纳税义务尚未发生，但要预交增值税。
预征税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%
=5500000/(1+10%)×3%=150000元
2019年4月：
增值税纳税义务发生时间为2019年4月，一般纳税人销售不动产适用9%的税率。
销售额=11000000/(1+9%)=10091743.12元
销项税额=10091743.12×9%=908256.88元
当期扣除土地价款=2200000元
扣除土地价款后的销售额=(11000000-2200000) /(1+9%)=8073394.50元
销项税额抵减=2200000/(1+9%)×9%=181651.38元
抵减后的销项税额=908256.88-181651.38=726605.50元
会计处理：
2019年3月：
借：银行存款 5500000
贷：预收账款 5500000
2019年4月：
1.申报预缴税款
借：应交税费——预交增值税150000
贷：银行存款 150000
2.计提销项税额
借：银行存款 5500000
预收账款 5500000
贷：主营业务收入 10091743.12
应交税费——应交增值税(销项税额) 908256.88
3.销项税额抵减
借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 181651.38
贷：主营业务成本 181651.38
4.结转预缴税款
借：应交税费——未交增值税15000
贷：应交税费——预交增值税150000
纳税申报：
2019年3月：
《增值税预缴税款表》：第2行销售不动产“销售额”填报5500000，“预征率”填报3%，“预征税款”填报150000。
2019年4月：
《增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销项情况明细)》：第4行“9%税率的服务、不动产和无形资产”，“开具其他发票”第3列“销售额”填报10091743.12、第4列“销项(应纳)税额”填报908256.88，“合计”第9列“销售额”填报10091743.12、第10列“销项(应纳)税额”填报908256.88、第11列“价税合计”填报11000000，第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填报2200000，“扣除后”第13列“含税(免税)销售额”填报8800000、第14列“销项(应纳)税额”填报726605.50。
《增值税纳税申报表附列资料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)》：第2行“9%税率的项目”，第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额(免税合计额)”填报11000000、第5列“本期实际扣除金额”填报2200000。
《增值税纳税申报表附列资料(四)(税额抵减情况表)》：第3行“销售不动产预征缴纳税款”，第4列“本期实际抵减税额”填报150000。
(未完待续)
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