加计扣除会计分录(材料过期报废账务处理)

加计扣除会计分录

　　一、加计扣除

　　1、符合条件的农产品加计扣除政策规定：

　　依据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第二条：“纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。”也就是说，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率，比一般规定的9%扣除率，再加计1%的扣除率。

　　2、案例解析账务处理

　　【案例】鲜果公司购进免税水果，经过加工后生产成罐头出售，2020年4月份购进水果取得了农产品销售发票，金额为100万元，当月领用了全部的水果进行罐头的加工，账务处理如下：

　　(1)购进免税农产品：

　　借：原材料 91万元

　　应交税费-应交增值税-进项税额 9万元(100*9%)

　　贷：银行存款 100万元

　　(2)当月领用了全部水果进行水果罐头的加工：

　　政策规定，2019年4月1日后，纳税人购进农产品，在购入当期，应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1个百分点。

　　领用时，加计扣除1%。

　　借：生产成本 90万元

　　应交税费-应交增值税-进项税额 1万元(100*1%)

　　贷：原材料 91万元

　　领用时加计扣除公式：

　　加计扣除农产品进项税额 = 当期生产领用农产品已按票面税率(扣除率)抵扣税额 ÷ 票面税率(扣除率)×1%。

　　二、加计抵减

　　1、加计抵减10%政策规定：

　　财政部税务总局海关总署公告2019年第39号：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，此项政策称为加计抵减政策。

　　加计抵减须同时满足的条件：

　　(1)行业要求：提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)的纳税人。

　　(2)销售额要求：提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%。

　　2、加计抵减15%政策规定：

　　财政部税务总局公告2019年第87号：2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额(以下称加计抵减15%政策)。本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

　　说明：原先可以加计抵减10%的四个行业是邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务。现在仅有生活服务加大了政策优惠力度加计15%。

　　生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务，不包含物业服务!

　　3、案例解析账务处理

　　根据财政部发布的关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读，“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。”

　　加计抵减进项税的会计处理纳税人对于当期可加计抵减的进项税，不需要计提，而是在实际纳税时才体现加计抵减的金额。关于适用加计抵减政策的一般纳税人企业，加计抵减平时做个备查台账就行，有了应交税款，需要实际缴纳增值税时，再用加计抵减。

　　账务处理：

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：其他收益 (按10%或15%加计抵减部分)

　　银行存款

　　【案例1】某生活性服务业纳税人2019年10月销项税额120万元，进项税额100万元，期初留抵进项税额40万元，本期计提加计抵减额15万元(100*15%)。

　　由于当期正常的可抵扣进项税额140(100+40)万元超过销项税120万元，抵减前应纳税额等于0，所以本期计提加计抵减额15万元全部结转下期抵减，加计抵减暂无需账务处理。

　　【案例2】某生活性服务业纳税人2019年11月销项税额120万元，进项税额100万元，期初留抵进项税额0万元，本期计提加计抵减额15万元(100*15%)。

　　由于本期销项税额超过了可抵扣的进项税额和加计抵减额的合计，所以本期计提加计抵减额15万元全部从本期应纳税额中抵减。

　　账务处理如下：

　　借：应交税费——未交增值税 20

　　贷：其他收益 15

　　银行存款 5

　　【案例3】某生活性服务业纳税人2019年12月销项税额120万元，进项税额100万元，期初留抵进项税额10万元，本期计提加计抵减额15万元(100*15%)。

　　本期抵减前应纳税额10万元(120-100-10)，低于本期计提加计抵减额15万元，所以本期计提加计抵减额15万元中，只能有10万元从本期应纳税额中抵减，剩余5万元结转下期继续抵减。

　　账务处理如下：

　　借：应交税费——未交增值税 10

　　贷：其他收益 10

　　【强调】加计抵减只有在实际缴纳的月份才会被确认为损益，未实际享受的部分无需做账务处理。

材料过期报废账务处理

　　待处理财产损溢属于是双重性质的账户科目，是用来核算企业在财产清查过程中查明的各种盘盈、盘亏或毁损的资产。材料过期报废账务处理的借方，登记待处理财产盘亏或毁损的金额;贷方登记待处理财产盘盈金额。贷方记录结转待处理财产的盘亏或毁损;相反，结转待处理财产盘盈时记到该账户的借方。月末终了如借方有余额，反映尚未处理的财产物资净损失。相关会计分录如下：

　　企业发生材料报废时：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料。

　　如果企业的资产盘亏的自身的管理不善或者正常损失的，则计入到管理费用科目，如果是属于对应人员需要赔偿的，则计入到其他应收款科目：

　　借：管理费用

　　其他应收款等

　　贷：待处理财产损溢

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