自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。
(一)本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。
2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。
2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。
纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。
纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。
(二)纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
(三)纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后，区分以下情形加计抵减：
1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减;
2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减;
3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
(四)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。
纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
(五)纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
(六)加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。
处理原则：
1.本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
四项服务的具体范围见本文附录。
2.符合加计抵减条件的纳税人，应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。在财政部出台加计抵减具体会计处理规定之前，企业可根据会计准则相关原理，比照《增值税会计处理规定》中的类似业务，按如下方法处理：
(1)账务处理。“应交税费”科目下设置“增值税加计抵减”明细科目，核算一般纳税人增值税加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等业务。借方发生额反映加计抵减额的计提情况;贷方发生额反映加计抵减额的抵减、调减情况;期末余额在借方，反映加计抵减额的结余情况。
关于计提加计抵减额时，对应科目是冲减成本费用，还是计入其他收益/营业外收入，财税专家中存在两种意见：
第一种意见：比照《增值税会计处理规定》中关于“差额征税”的账务处理。贷记“主营业务成本”、“存货”等科目。
第二种意见：按照《企业会计准则第16号——政府补助》处理。用于补偿企业已发生的相关成本费用的，直接计入当期损益或冲减相关成本。如果冲减相关成本，则实际处理同第一种意见;如果直接计入当期损益，则计入“其他收益”，小企业可计入“营业外收入”。
本文采用第二种意见。
实际抵减加计抵减额的处理，有三种意见：一是计入“应交税费—未交增值税”，二是计入“应交税费——应交增值税(减免税额)”，三是增设明细科目“应交税费——应交增值税(增值税加计抵减)”。
本文采用第二种意见。
本文的处理方式，将加计抵减视为政府补助中的减免税款，与《增值税会计处理规定》规定的减免税款处理方式相比，在账务处理上拆分成了两步，“应交税费——增值税加计抵减”成为处理计提可抵减额与实际抵减两者时间差异的过渡科目。
当然，《减免性质及分类表》目前还未见更新，增值税加计抵减还未明确定性。
(2)财务报表列示。“应交税费—增值税加计抵减”借方余额用于未来抵减增值税，有关的经济利益很可能流入企业，符合资产定义，应根据情况在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示。如果预计短期内能得到抵减，列入“其他流动资产”;预计超过一年能获得抵减，列入“其他非流动资产”。
举例(16)：
安徽省环峰信息技术有限公司，位于马鞍山市，增值税一般纳税人，2018年4月至2019年3月期间的现代服务销售额占全部销售额的90%，已通过电子税务局提交《适用加计抵减政策的声明》。2019年3月期末留抵税额为0，2019年4月发生下列涉税业务：
(1)向客户提供信息技术服务，不含税销售额合计20万元，开具1份增值税专用发票，货款暂未收到;
(2)采购用于客户信息系统集成的计算机及软件，取得增值税专用发票2份，金额10万元，税额1.3万元，当期确认抵扣。
税款计算：
(1)销售信息技术服务，增值税税率6%。
销项税额=200000×6%=12000元
(2)取得可抵扣的增值税专用发票，进项税额为发票注明税额。
进项税额=13000元
(3)提供四项服务符合条件，可加计抵减增值税。
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=13000×10%=1300元
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+1300-0=1300
抵减前，销项税额-进项税额=12000-13000=-1000元
抵减前的应纳税额为0，留抵税额为1000元。
抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额1300元全部结转下期抵减。
当期实际加计抵减额为0。
会计处理：
(1)销项税额
借：应收账款 212000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 12000
(2)进项税额
借：库存商品 100000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13000
贷：银行存款 113000
(3)计提可加计抵减额
借：应交税费——增值税加计抵减 1300
贷：其他收益/营业外收入 1300
纳税申报：
《增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)》：第5行“6%税率”，第1列“开具增值税专用发票”“销售额”填200000，第2列“销项(应纳)税额”填12000。
《增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)》：第1行“认证相符的税控增值税专用发票”、第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”、第13行“当期申报抵扣进项税额合计”，“份数”填2，“金额”填100000，“税额”填13000。
《增值税纳税申报表附列资料(四)(税额抵减情况表)》：第6行“一般项目加计抵减额计算”，第2列“本期发生额”填1300，第4列“本期可抵减额”填1300，第5列“本期实际抵减额”填0，第6列“期末余额”填1300。
《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》主表：“一般项目”“本月数”，第1行“按适用税率计税销售额”填200000，第11行“销项税额”填12000，第12行“进项税额”填13000，第17行“应抵扣税额合计”填13000，第18行“实际抵扣税额”填12000，第19行“应纳税额”填0，第20行“期末留抵税额”填1000。
举例(17)：
接举例(16)，安徽省环峰信息技术有限公司2019年5月发生下列涉税业务：
(1)向客户提供信息技术服务，不含税销售额合计30万元，开具1份增值税专用发票，货款已收到;
(2)采购用于客户信息系统集成的计算机及软件，取得增值税专用发票2份，金额11万元，税额1.43万元，当期确认抵扣。
税款计算：
(1)销售信息技术服务，增值税税率6%。
销项税额=300000×6%=18000元
(2)取得可抵扣的增值税专用发票，进项税额为发票注明税额。
进项税额=14300元
(3)上期留抵税额=1000元
(3)提供四项服务符合条件，可加计抵减增值税。
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=14300×10%=1430元
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=1300+1430-0=2730
抵减前，应纳税额=销项税额-实际抵扣税额=销项税额-(进项税额+上期留抵税额)=18000-(14300+1000)=2700元
抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
当期实际抵减加计抵减额=2700元，抵减后的应纳税额为0。
未抵减完的当期可抵减加计抵减额=2730-2700=30元，结转下期继续抵减。
会计处理：
(1)销项税额
借：银行存款 318000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税(销项税额) 18000
(2)进项税额
借：库存商品 110000
应交税费——应交增值税(进项税额) 14300
贷：银行存款 124300
(3)计提可加计抵减额
借：应交税费——增值税加计抵减 1430
贷：其他收益/营业外收入 1430
(4)实际抵减加计抵减额
借：应交税费——应交增值税(减免税额) 2700
贷：应交税费——增值税加计抵减 2700
纳税申报：
《增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)》：第5行“6%税率”，第1列“开具增值税专用发票”“销售额”填300000，第2列“销项(应纳)税额”填18000。
《增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)》：第1行“认证相符的税控增值税专用发票”、第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”、第13行“当期申报抵扣进项税额合计”，“份数”填2，“金额”填110000，“税额”填14300。
《增值税纳税申报表附列资料(四)(税额抵减情况表)》：第6行“一般项目加计抵减额计算”，第1列“期初余额”填1300，第2列“本期发生额”填1430，第4列“本期可抵减额”填2730，第5列“本期实际抵减额”填2700，第6列“期末余额”填30。
《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》主表：“一般项目”“本月数”，第1行“按适用税率计税销售额”填300000，第11行“销项税额”填18000，第12行“进项税额”填14300，第13行“上期留抵税额”填1000，第17行“应抵扣税额合计”填15300，第18行“实际抵扣税额”填15300，第19行“应纳税额”填0。(注：第19行“应纳税额”=第11行“销项税额”18000-第18栏“实际抵扣税额”15300-《附列资料(四)》第6行“一般项目加计抵减额计算”第5列“本期实际抵减额”2700)
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附：四项服务具体范围
(一)邮政服务。
邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
(二)电信服务。
电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。
(三)现代服务。
现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
(四)生活服务。
生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
(未完待续)
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